RÓŻNICE KURSOWE

Urząd Skarbowy w Złotoryi Fot. Archiwum własne
Urząd Skarbowy w Złotoryi

Przedsiębiorcy dokonujący transakcji w obcej walucie mają obowiązek ustalać, jak zmiana ceny waluty wpłynęła na ich dochód. Nie wszyscy to czynią.

Różnica kursowa w prawie podatkowym to wynik porównania wartości jednej i tej samej transakcji, lecz w dwóch datach. Uzasadnieniem takich działań jest urealnienie wyniku operacji gospodarczych. Gdyby cena waluty (tzw. kurs) nie ulegała wahnięciom, to różnic by nie było. Ponadto na istnienie różnic wpływa odrębność rodzajów kursów: oficjalnego (ustalanego przez bank centralny) i transakcyjnego (faktycznie zastosowanego).

Regulacje prawne są zbliżone dla osób prawnych i osób fizycznych. Pomieszczone są zasadniczo w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 14b oraz 24c ustawy    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzący księgę przychodów i rozchodów muszą stosować zasady z ustawy podatkowej. Osoby fizyczne prowadzące księgi rachunkowe mogą ustalać różnice na podstawie przepisów o rachunkowości. W takim przypadku mają obowiązek spełnić kilka warunków a ich sprawozdanie finansowe przez 3 lata musi być badane przez uprawnione podmioty.

Różnica kursowa może być dodatnia albo ujemna. Dodatnia zwiększa przychody a ujemna zwiększa koszty uzyskania przychodów. Katalog okoliczności powstania różnic jest następujący:

Okoliczność

Porównywane wielkości

Rodzaj różnicy

uzyskanie przychodu należnego

przychód należny wg kursu średniego NBP < przychód otrzymany wg kursu faktycznie zastosowanego z dnia otrzymania

dodatnia

przychód należny wg kursu średniego NBP > przychód otrzymany wg kursu faktycznie zastosowanego z dnia otrzymania

ujemna

poniesienie kosztu

koszt poniesiony wg kursu średniego NBP > koszt zapłacony wg kursu faktycznie zastosowanego z dnia zapłaty

dodatnia

koszt poniesiony wg kursu średniego NBP < koszt zapłacony wg kursu faktycznie zastosowanego z dnia zapłaty

ujemna

otrzymanie lub nabycie środków  lub wartości pieniężnych

wartość nabycia środków w dniu wpływu wg kursu faktycznie zastosowanego              < wartość środków w dniu zapłaty za nie wg kursu faktycznie zastosowanego

dodatnia

wartość nabycia środków w dniu wpływu wg kursu faktycznie zastosowanego              > wartość środków w dniu zapłaty za nie wg kursu faktycznie zastosowanego

ujemna

udzielenie kredytu (pożyczki)

wartość udzielonego kredytu w dniu udzielenia wg kursu faktycznie zastosowanego

< wartość tego kredytu z dnia zwrotu wg kursu faktycznie zastosowanego

dodatnia

wartość udzielonego kredytu w dniu udzielenia wg kursu faktycznie zastosowanego

>wartość tego kredytu z dnia zwrotu wg kursu faktycznie zastosowanego

ujemna

otrzymanie kredytu (pożyczki)

wartość otrzymanego kredytu w dniu otrzymania wg kursu faktycznie zastosowanego > wartość tego kredytu z dnia spłaty wg kursu fakt. zastosowanego

dodatnia

wartość otrzymanego kredytu w dniu otrzymania wg kursu faktycznie zastosowanego <  wartość tego kredytu z dnia spłaty wg kursu fakt. zastosowanego

ujemna

Niech za ilustrację posłuży przykład dotyczący pierwszego przypadku (najczęściej występującego):

Kowalski sprzedał kontrahentowi niemieckiemu partię palet za 8.000 euro. Towar wydał i fakturę wystawił 10 maja 2016 r. Zapłata (w euro) wpłynęła na rachunek w Xbanku 24 maja 2016. Xbank sprzedał Kowalskiemu w tym samym dniu tę należność. Kowalski prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Ma obowiązek przeliczyć wartość transakcji na złote.

  • · przychód należny wystąpił w dniu 10 maja, więc przeliczenia należy dokonać na ostatni dzień roboczy poprzedzający, czyli na 9 maja; średni kurs wg NBP wyniósł 4,43 zł/euro, więc wartość przychodu należnego: 8.000 euro x 4,43 zł/euro = 35.440 zł (tyle trzeba wpisać do księgi)
  • · przychód otrzymany wystąpił 24 maja, w tym bowiem dniu Xbank przeliczył i sprzedał Kowalskiemu otrzymaną od kontrahenta niemieckiego walutę/należność; Xbank zastosował kurs 4,48 zł/euro, więc wartość przychodu otrzymanego: 8.000 euro x 4,48 zł/euro = 35.840 zł.

Ze względu na to, że przychód otrzymany jest wyższy od należnego, wystąpiła dodatnia różnica kursowa: 35.840 zł – 35.440 zł = 400 zł. Kowalski ma obowiązek wykazać ją jako przychód.

 

Leszek Boroch

- pracownik Urzędu Skarbowego w Złotoryi

To pole jest wymagane
To pole jest wymagane
captcha To pole jest wymagane

Udowodnij ,że nie jesteś robotem, podaj wynik powyższego działania.